Планирование себестоимости продукции в условиях рыночных отношений

В отечественной науке и практике термин «накладные расходы» использовались в начале ХХ века. Но в Украине в современной экономической литературе они практически не используются. В то же время зарубежными авторами этот термин используется достаточно часто. Причем, иногда накладные расходы отождествляются с постоянными затратами или с косвенным. С этих позиций в качестве классификационного признака при определении накладных расходов целесообразно использовать два признака: влияние объема производства и способ распределения затрат. Таким образом под накладными расходами следует понимать расходы, не зависящие от изменения объема производства продукции и распределяются между изделиями косвенным способом.

Принципиальное значение имеет роль накладных расходов при принятии управленческих решений. Некоторые экономисты считают, что не следует отвлекать внимание на накладные расходы, поскольку они всегда есть и от них никуда не деться, а основное внимание следует уделять переменным (прямым) затратам. На наш взгляд это серьезная ошибка. Именно разница в поведении постоянных и переменных затрат, изучения их взаимосвязи ‘связи и является основой для принятия управленческих решений

В качестве метода калькулирования специалисты управленческого учета предлагают систему «стандарт-кост» и ее модификации. В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное нормирование прямых и косвенных затрат. Попытки спрогнозировать и заложить в планы нормы косвенных расходов можно только приветствовать, но дело в том соответствуют реалиям твердые ставки накладных расходов. Дело в том, что твердые ставки устанавливаются на весь Планируемый период и передают неизменность распределения накладных расходов независимо от изменений объемов производства. В этой ситуации накладные расходы ведут себя как переменные, то есть не изменяются на единицу продукции при изменении объема производства.

Между тем, особенность поведения постоянных затрат в том и состоит, что они, оставаясь неизменными в целом по предприятию, при изменении объемов производства по конкретным изделиям могут существенно меняться. Поэтому применение твердых ставок при их распределении будет искажать величину плановой (фактической) себестоимости изделий.

О том, что стабильные ставки распределения постоянных затрат существенно искажают сумму реально начисленных расходов, отмечает и А.Апчерч, сторонник «стабильных ставок». «Если распределены постоянные расходы превышают фактические, отмечает А. Апчерч, — имеет место чрезмерное поглощение расходов. Если распределены накладные расходы меньше фактических, имеет место недополучение накладных расходов. В обоих случаях накладные расходы, распределенные по калькуляционным единицам, отличаются от реального поглощения, требует корректировки данных по счетам »[1]. Возникает вопрос — зачем нужны эти коррективы, если можно используя плановые и фактические ставки, рассчитать реальное поглощения затрат.

Принципиальным является вопрос базы распределения накладных расходов. Но перед тем, как решать этот вопрос, следует обратить внимание на следующие аспекты проблемы.

Во-первых, результат распределения постоянных расходов на себестоимость отдельных изделий отображает состояние на конкретный период времени, конкретную номенклатуру и ассортимент. При изменении этих компонентов происходит перераспределение накладных расходов, и ситуация становится совсем другой. Прибыль, рентабельность конкретных видов продукции изменится, хотя переменные затраты по видам продукции, величина постоянных расходов в целом по предприятию остаются неизменными.

Во-вторых, при решении вопроса о распределении постоянных затрат, степени точности этого распределения следует руководствоваться концепцией существенности. «Концепция существенности устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью» (эта концепция — одна из составных частей принципов бухгалтерского учета (Система GAAP).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

CAPTCHA image
*